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원가회계
· 재료는 자산 vs 재료비는 비용
· 노무비(임금)
· 경비(전기세, 가스비)
· 제조간접비(간접재료비)
· 판매비와관리비(서빙)(배달비)(전단지)
※ 원가 회계
· 개념: 원가정보를 얻기 위함
· 목적: 재무제표 작성 · 가격결정 · 원가관리 (원가절감/원가능률 향상) · 예산 편성/통제 · 경영자의 의사결정 수립
· 특징: 원가 흐름이 매우 중요함, 정기적(1개월)으로 기록 · 계산, 많은 계정과목의 수, 집합계정 · 계정간의 대체기입 多,
| 재무회계 | 원가회계 | |
| 거래 | 구매/판매과정의 외부거래 | 제조과정의 내부거래 |
| 대상과 목적 | 외부이행관계자에게 채무정보 제공 | 내부정보이용자의 의사결정에 유용한 정보 제공 |
| 경제가치 소비 | 수익 창출을 위해 사용된 가치를 비용처리 | 제조 과정에서 발생하는 가치의 소비액을 제조 원가처리 |
| 회계기간 | 6개월 or 1년 (회계) | 1개월 (원가계산기간) |
| 계정과목 | 재무상태표 계정과 손익계산서 작성 | + 원가관련 계정 (수량: 多) |
| 집합계정 | 손익계정으로 대표 (수량: 少) | 손익계정외 집합계정 (수량: 多) |
| 회계단위 | 기업 전체 | 기업 전체, 사업부 or 제품별 |
cf. 도소매업에서 매출원가 정보를 획득하기 위한 회계과정 (재무회계)
cf. 재무상태표에 표시되는 재공품(미완성품)과 제품 등의 재고자산의 가액을 결정 (원가회계)
원가
· 정의: 희생된 자원을 가치를 화폐단위로 측정
· 원가와 비용의 비교
| 공통점 | 차이점 | |
| 원가 | 기업의 경영활동을 위해 소비되는 경제적 가치 | 재화 · 용역을 생산하기 위해 소비된 경제 가치 |
| 비용 | 수익을 얻기 위해 소비된 경제 가 |
※ 비원가 항목: 원가로 계상되지 않은 원가
· 제조와 관련없이 감소한 가치: 본사의 판매비 · 일반관리비
· 경영목적과 관련없는 가치의 감소: 화재 · 도난
· 급부와 관련없이 감소한 가치: 대가없이 지출한 원가
· 비정상적인 가치의 감소: 돌발적인 기계고장, 파업
§ 원가의 분류
1) 발생형태에 따른 분류
· 재료비: 원재료의 소비액
· 노무비: 임금
· 제조경비: 감가상각비/수도광열비/전력비
2) 원가와 제품과의 관련성에 따른 분류(추적 가능성에 따른 분류)
☆ 제품 제조 소비 원가를 제품별로 직접 집계(추적) 가능? 불가능?
· 직접비: 특정 제품의 제조에만 소비 (예) 직접재료비, 직접노무비, 직접제조경비
· 간접비: 제품 제조에 공통적으로 소비 (예) 간접재료비, 간접노무비, 간접제조경비
§ 기초원가(기본원가) = 직접재료비 + 직접노무비
§ 가공원가(가공비) = 직접노무비 + 제조간접비
원가행태(조업도)에 따른 분류
· 조업도: 생산설비의 이용정도 (예) 생산량, 작업시간, 기계시간
1. 고정비: 조업도와 상관없이 총액이 항상 일정하게 발생하는 원가
· 예시: 감가상각비, 세금과공과, 임차료
★ 총고정비는 항상 일정하나, 생산량이 증가하면 단위당 고정비는 감소
2. 변동비: 제조 수량 증가에 따라 총액이 증가하는 원가
· 예시: 직접재료비, 직접노무비
★ 생산량이 증가하면 단위당 변동비 원가는 일정하나, 총변동비는 증가
3. 준변동비
· 예시: 전화요금, 전력비(누진세)
★ 시작은 고정비, 끝은 변동비로 구성된 원가
4. 준고정비
· 예시: 생산설비 임차, 난방비, 생산관리자의 급여
★ 일정 범위 내에서는 일정한 원가가 적용되나 조업도가 일정수준 이상 증가하면 원가 총액(할증료)이 증가
(계단식 증가, 계단원가)
의사결정과의 관련성에 따른 분류
1. 관련원가와 비관련원가
· 관련원가: 의사결정에 영향 O
· 비관련원가: 의사결정에 영향 X
2. 매몰원가: 과거의 의사결정으로 이미 발생한 원가로서 의사결정에 고려할 필요가 없음
= 대표적인 비관련원가
cf. 현재의 의사결정에 고려될 수 없다
3. 기회비용: 여러 대안 중 어느 하나를 선택했을 떄 포기해야 하는 다른 대안들의 경제적 효익 중 가장 큰 것
= 대표적인 관련원가
cf. 회피 가능 원가 vs 회피 불가능 원가(예:매몰원가)
원가의 구성
원가계산의 종류
1. 제품의 생산 형태에 따른 분류
① 개별 원가 계산: 주문/특별 수요에 따라 종류/규격이 상이한 제품을 개별적 생산
(예) 조선업, 건설업, 항공기 제조업, 아파트 건설업
② 종합 원가 계산: 대량 생산
(예) 전자 제품, 화학 공업, 제당업, 자동차업, 식품가공업, 정유업
2. 계산 시점에 따른 분류
① 실제 원가 계산(사후원가계산): 생산 후 원가 계산 = 재무제표 작성 시에는 실제 원가 계산 방법에 의한 금액 반영
② 예정 원가 계산(사전원가계산): 앞으로 소비될 원가 미리 추정
3. 제조간접비에 대한 계산 범위에 따른 분류
① 전부 원가 계산: 직접재료비, 직접노무비, 변동제조간접비 + 고정제조간접비 전부를 원가
② 변동 원가 계산: 직접재료비, 직접노무비, 변동제조간접비
원가계산의 절차
1. 요소별 원가회계
: 재료비, 노무비, 경비 3가지의 원가요소로 원가를 구분해 집계
2. 부문별 원가회계
: 제조 간접비(재료비 · 노무비 · 경비의 각 간접비)를 다시 발생장소별로 분류 · 집계
3. 제품별 원가회계
: 제조 직접비(요소별 원가회계)와 제조간접비(부문별 원가회계)를 다시 합리적인 기준에 따라 각 제품별로 집계
1. 요소별 원가회계
(1) 재료비(비용계정) cf. 원재료(자산계정): 원재료가 소비되면 재료비로 바뀜
(예) 원재료를 매입한 경우
(차) 원재료 (대) 현금
(예) 원재료를 출고한 경우
(차) 재료비 (대) 원재료
(예) 재료비 계정 차변에 기입된 소비액 중 직접재료비는 재공품 차변에 대체
(차) 재공품 (대) 재료비
(예) 간접 재료비는 제조 간접비 계정 차변에 대체
(차) 제조간접비 (대) 재료비
★ 원재료 소비액 = 월초 재료 재고액 + 당월 재료 매입액 - 월말 재고 재고액
전액이월액: 월초재고품
차월이월액: 월말재고품
(2) 노무비
ⓐ 지급형태에 따른 분류: 임금(생산직 500번대), 급료/급여(사무직 800번대), 잡급(알바), 종업원 상여수당
ⓑ 제품과의 관련성에 따른 분류: 직접노무비 vs 간접노무비
★ 노무비의 회계처리
· 노무비 소비액(발생액) = 당월 지급액 - 전월 미지급액 + 당월 미지급액 - 당월선급액 + 전월선급액
(3) 제조 경비
ⓐ 월할 제조경비: 月 단위로 균등하게 분할
(예) 감가상각비, 보험료, 수선비, 세금과공과, 특허권 사용료, 임차료
ⓑ 측정 제조경비: 측정 계기에 의해 측정
(예) 전력료, 수도료, 가스료
ⓒ 지급제조경비: 실제로 지급
(예) 운임, 보험료, 여비교통비, 통신비, 잡비, 복리후생비
ⓓ 발생 제조경비: 현금지출이 없음
(예) 재고 감모손실, 공손비, 반품 차손비
★ 제조경비의 회계처리
당월소비액 = 당월지급액 + (전월선금액 + 당월미지급액) - (당월선급액 + 전월미지급액)
§ 제조 경비 계정을 설정하여 처리하는 경우
(예) 경비항목을 현금으로 지급한 경우
(차) 경비항목 (대) 현금
(예) 경비항목이 발생한 경우
(차) 제조경비 (대) 경비항목
월차손익
(예) 제조과정에 소비한 경우
(차) 재공품 (대) 제조경비
제조간접비
§ 제조 경비 계정을 설정하지 않고 처리하는 경우
(예) 경비항목 발생시 (소비시)
(차) 재공품 (대) 경비항목
제조경비
월차손액
2. 부문별 원가회계
1) 제조간접비
· 특징: 간접재료비, 간접노무비, 간접제조경비처럼 공통적으로 발생하는 원가요소이며 여러제품에 배분
(예) 제조 간접비를 각 제품에 배부한 경우
(차) A 재공품 (대) 제조간접
B 재공품
2) 제조간접비 배부방법
① 실제 배부법: 실제 발생한 제조 간접비를 각 제품에 배부
② 예정 배부법: 미리 제조 간접비 예정 배부율을 산정해 두었다가 제품이 완성되면 예정배부율을 사용해 각 제품에 배부할 제조간접비 배부액을 결정 ★
[공식 1]
제조 간접비 연간 예상액
-------------------------------- = 제조 간접비 예상 배부율
배부 기준의 연간 예상액
| (예) 제조 간접비 연간 총 예상액: 100,000원 직접 노동 연간 총 예상시간: 10,000시간 제조간접비(직접노동시간당) 예정배부율 = 100,000원 / 10,000시간 = 10원 / 1시간 |
[공식 2]
제조 간접비예정 배부액 = 제품별 배부 기준의 실제 발생액 * 제조간접비 예정배부율
| (예) 완성된 A제품 직접 노동시간이 400시간일 때, 제조간접비 예정 배부액은 400시간 * 10원(예정배부율) = 4,000원 |
3) 제조간접비 배부차이 = 예정 배부액 - 실제 배부액
· 과소배부: 실제발생액 > 예정배부액
· 과대배부: 실제발생액 < 예정배부액
| 매출원가 | |
| 예정 배부액에 의한 매출원가 | 차감: 과대배부액 |
| 가산: 과소배부액 | |
★ 정상개별원가 계산 시 제조간접비를 예정비부하는 경우 예정배부 계산식은?
= 배부기준의 실제발생액 * 예정배부율
4) 제조간접비의 분류
(1) 제조부문과 보조부문
| 내용 | ||
| 제조 부문 | 제품 제조 활동에 직접 작업하는 부분 | |
| (예) 절단부문, 조립부문, 선반부문, 주조부문 | ||
| 보조 부문 | 제조부문의 제조활동을 지원하기 위한 부문 | |
| 보조용역부문 | 동력부문, 수선부문 | |
| 공장관리부문 | 공장사무부문, 구매부문, 인사관리부문 | |
[예시]
| 제조부문 | 보조부문 | |||
| 조립부문 | 절단부문 | 전력부문 | 수선부문 | |
| 자기부문 제조간접비 | 200,000 | 400,0000 | 200,000 | 360,000 |
| 전력부문 동력공급 | 300 | 100 | 100 | |
| 수선부문 | 50 | 40 | ||
| 수선공급(시간 | 10 | |||
★ 보조부문을 제조부문으로 넘겨주는 3가지 방식을 기억하자!
★ 배부기준은 무엇일까?
(2) 부문간접비(공통비)의 배부
| 간접재료비 | 각 부문의 직접재료비 |
| 간접노무비 | 각 부문의 직접노무비, 종업원 수, 직접노동시간 |
| 감가상각비 | 각 부문의 기계 사용시간 |
| 각 부문이 차지하는 건물 면적 | |
| 전력비 | 각 부문의 전력 소비량 or 기계 마력 수 * 운전 시간 |
| 수선비 | 각 부문의 수선 횟수 |
| 가스/수도료 | 각 부문의 수도 사용량 |
| 운반비 | 각 부문의 운반 물품의 무게/운반거리/운반횟수 |
| 복리후생비 | 각 부문의 종업원 수 |
| 재산세,보험료,임차료 | 각 부문이 차지하는 면적 or 기계의 가격 |
(3) 보조배분비의 배부
★ 보조부문 제조간접비를 제조부문에 배부하고자 한다!
(주) 한우물은 [ ]법을 이용해 보조부문 제조간접비를 제조부문에 배부하고자 한다. 각 부문별 원가발생액과 보조부문의 용역공급이 다음과 같은 경우 수선부문에서 절단부문으로 배부될 제조간접비는 얼마인가?
① 직접배부법
· 특징: 보조부문 상호 간에 배부는 무시하고, 모든 보조부문비를 제조부문에만 직접 배부
· 장점: 간편한 배분절차, 적은 비용
· 단점: 낮은 정확도
② 단계배분법
· 특징: 배부 순위를 정해 보조부문비를 단계적으로 타 보조부문과 제조부문에 배부
· 장점: 배부 순서를 잘 결정해야 하는 데, 보조부문간의 용역수수를 반영한다는 점에서 직접배부법보다 정확
· 단점: 상호배분법보다 덜 정확
[풀이] 우선 문제에 "전력부문을 먼저 한다"라는 조건이 있어야 한다. 직접배분법과는 달리 보조부문의 할당량까지 다 더한다. 그럼 300+100+100 = 500인데, 여기서 제조-조립부문은 300/500 * 200,000이며 전력부문비는 12만원이고 제조-절단부문은 100/500 * 200,000이며 전력부문비는 4만원이다. 보조-수선의 전력부문비는 4만원이다.
수선부문의 40만원(36만원 + 4만원)을 다시 제조부문에 나눠보자. 이때 전력부분의 10은 필요없다(왜?..)
40만원 * 50/80은 25만원, 40 * 30/80은 15만원이다.
③ 상호배분법
· 특징: 보조부문 상호간의 용역수수 관계를 모두 반영하여 제조, 보조부문 상호간에도 배부
· 장점: 원가배부가 가장 정확
· 단점: 많은 비용/시간 소모
[1차 배부] 20만원 * 300 / 500 = 12만원
20만원 * 100/500 = 4만원
20만원 * 100/500 = 4만원
[2차 배부] 36만원 * 50 / 90 = 20만원
36만원 * 30 / 90 = 12만원
36만원 * 10 / 90 = 4만원
앞에서 구한 보조-수선부문의 4만원, 보조-전력부문의 4만원 모두 조립/절단 부문으로 넘기자
[3차배부] 보조-수선부문의 4만원
4만원 * 50/80 = 2만5천 + 4만원 * 30/80 = 1만5천
[4차배부] 보조-전력부분의 4만원
(4만원*300/400) (4만원*100/400)
3. 제품별 원가계산
1) 개별원가 계산 & 종합원가 계산
| 개별원가계산 | 종합원가계산 | |
| 채택하는 기업형태 | 여러 종류의 제품 주문 생산 | 단일 종류의 제품을 대량생산 |
| 업종 | 조선업, 건설업, 항공기 제조업, 아파트 건설 | 전자 제품, 화학 공업, 제당업, 자동차업, 식품가공업 |
| 제조지시서 | 특정 제조지시서 | 계속 제조지시서 |
| 기말제공품의 평가 | 원가계산표와 집계된 원가 | 안분 계산 |
| 원가요소 | 직접비, 간접비 | 주요재료비, 가공비 |
| 원가계산 형태 | 제조지시시서별, 대상별 | 회계기간별, 공정별 |
| 원가집계단위 | 개별제품 | 기간생산량 |
| 원가계산의 중심과정 | ★ 제조간접비의 제품별 배부 | ★ 기말재공품 원가의 평가 (완성품 환산량 계산) |
2) 월말 재공품 완성품 환산량
※ 월말 재공품 (미완성품)
- 월말 재공품 수량
- 월말 재공품 완성
[개별원가계산] 각 원가요소별로 당월 작업분에 대한 완성품 환산량은?
| 월초재공품 수량 0개 | 당일완성품 수량 4000개 | 월말재공품 수량 1000개 | 월말재공품의 완성도 (직접재료비 100%, 가공비 70%) |
[풀이 방법]
원가요소 월말재공품 ⓐ 완성도 ⓑ 월말재공품
완성품환산량
ⓒ = ⓐ * ⓑ당월완성품 수량
ⓓ총완성품 환산량
ⓔ = ⓒ + ⓓ직접재료비 1000개 100% 1000개 4000개 5000개 가공비 1000개 70% 700개 4000개 4700
3) 종합원가 계산방법
★ 월말재공품의 원가를 계산
① 평균법: 월초재공품도 당월에 착수된 것으로 가정
월말재공품 평가액 = (월초재공품 금액 - 당월제조원가) * 월말재공품 환산량
(완성품 수량 + 월말재공품 환산량)
② 선입선출법: 월초재공품이 우선적으로 가공
(예) 자동차 조립라인
월말재공품 평가액 = (당월제조원가) * 월말재공품 환산량
(완성품 수량 + 월말재공품 환산량 - 월초재공품 환산량)
· 전기와 당기를 구분한다
· 기초재공품이 없는 경우 평균법과 제조원가가 동일하다
· 완성품 환산량은 당기작업량을 의미한다
· 먼저 제조에 착수된 것이 먼저 완성된다.
★ 완성품환산량은 분모를 구해주면 된다
(예) 선입선출법: 완성품 수량 + 월말재공품 환산량 - 월초재공품 환산량
(예) 평균법: 완성품 수량 + 월말재공품 환산량
★ 재료비와 가공품의 완성품환산량을 구하라고 하면, 조건을 보면 된다. · 공정초에 전량 투입 = 완성도 퍼센테지에 상관 없이 수량을 대입한다· 공정전발에 걸쳐 균등하게 투입 = 완성도 퍼센테지에 따라 수량을 곱해준다
작업폐물과 공손품
1. 작업폐물: 톱밥, 쇳가루, 철판조각 등이나 자산가치가 있음
① 작업폐물이 특정 작업과 관련해 발생한 경우
→ 개별작업의 제조원가 (직접재료비)에서 작업폐물의 평가액을 차감
② 작업폐물이 여러제품의 제조과정에서 발생한 경우
→ 제조간접비에서 작업폐물 평가액을 차감
③ 작업폐물의 평가액이 적은 경우
→ 작업폐물이 처분된 시점에서 잡이익으로 처리
2. 공손품: 불합격품
→ 발생 시 추가 비용을 부담하 게 되는데 이를 공손비라고 함
· 정상적일 경우 제품 원가에 가산
· 비정상적일 경우 영업외비용으로 처리
3. 재공품 계정
1) 재공품 계정의 흐름
| 재료비 [직접재료비] |
→ 당기총제조비용 → | 재공품 | → 당기제품제조원가 → | 제품 |
| 노무비 [직접노무비] |
기초 재공품 재고액 + 당기 총 제조비용 - 기말 재공품 재고액 --------------------------- = 당기 제품 제조원가 |
기초 제품 재고액 + 당기 총 제조비용 - 기말 제품 재고액 |
||
| 제조경비 [직접제조경비] |
||||
| 제조간접비 배부액 [제조간접비] |
☆ 당월제품제조원가 = 월초재공품재고액 + 당기총제조비용 - 월말재공품제조액
★당월총제조비용(=원가=비용) = 직접재료비 + 직접노무비 + 직접제조경비 + 제조간접비
재공품 [차변] [대변] 전월이월액 제품 = 당월제품제조원가 직접재료비 기초원가 당기총제조원가 가공비 직접노무비 직접제조경비 차월이월액 제조간접비
★ 당기총제조원가 = 전월이월액을 제외한 (직접재료비 + 직접노무비 + 직접제조경비 + 제조간접비)
★ 기초원가 = 기본원가 = 직접재료비 + 직접노무비
cf. 차변과 대변의 합은 동일하지만 객관적으로 작성한 것이 아니다
(예) 직접제조경비와 제조간접비의 합이 차월이월액인 것은 아니다
그저 칸을 나누다가 저렇게 나눠버렸을 뿐 (...)
★ 개별원가 계산에서 재공품 계정의 대변에서 제품계정의 차변으로 대체되는 금액은?
제품 전월이월액 매출원가 재공품
(당월제품 제조원가)차월이월액
= 당기에 완성된 모든 작업의 원가
cf. 차변과 대변의 합은 동일하지만 객관적으로 작성한 것이 아니다
★ 원가집계 계정의 흐름: 재료비 → 재공품 → 제품 → 매출원가
3) 제조원가명세서 (케이랩)
| 제조원가명세서 | 손익계산서 | ||
| 재료비 | 매출액 | ||
| 기초재료재고액 | 매출원가 | ||
| (+) 당기재료매입액 | 기초상품재고액 | ||
| = 합계 | (+) 당기제품제조원가 | ||
| (-)기말재료재고액 | = 합계 | ||
| 노무비 | (-) 기말상품재고액 | ||
| 제조경비 | 매출총이익 | ||
| 당기총제조비용 | 재무상태표 | ||
| (+) 기초재공품 | 현금 및 현금성자산 | ||
| 합계 | 매출채권 | ||
| (-) 기말재공품 | 원재료 | ||
| 당기제품제조원가 | 재공품 | ||
| 제품 | |||